287
SERİ NO'LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
Resmi
Gazete Sayısı:29221
Resmi
Gazete Tarihi:30/12/2014
Kapsam
31/12/1960
tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48,
mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü maddelerinde
yer alan ve yeniden
değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar ile 1/1/2006
tarihinden önce ihraç edilen bir kısım menkul
kıymetlerden 2014 takvim
yılında elde edilen menkul sermaye iradının beyanında dikkate alınacak
indirim oranı uygulamasına ilişkin açıklamalar bu Tebliğin
konusunu
oluşturmaktadır.
1.
Yeniden Değerleme
Oranında
Artırılan
Had ve Tutarlar
Gelir
Vergisi Kanununun mükerrer 123 üncü
maddesinin (2) numaralı fıkrasında,
Kanunun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82 ve 86 ncı
maddelerinde
yer alan maktu had ve tutarların, her yıl bir önceki yıla
ilişkin
olarak Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre
belirlenen yeniden değerleme
oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı, bu şekilde hesaplanan maktu
had ve tutarların % 5'ini aşmayan kesirlerinin dikkate alınmayacağı,
Bakanlar Kurulunun, bu surette tespit edilen had ve tutarları yarısına
kadar artırmaya veya indirmeye yetkili olduğu hükmü
yer almaktadır.
Aynı maddenin (3) numaralı fıkrasında da 103 üncü
maddede yer alan
vergi tarifesinin gelir dilimi tutarları hakkında da yukarıdaki
hükmün
uygulanacağı öngörülmüştür.
Bu
hüküm göz önüne alınarak
Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48,
mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü maddelerinde
yer alıp, 2014 yılında
uygulanan had ve tutarların 2014 yılı için % 10,11 (on
virgül on bir)
olarak tespit edilen yeniden değerleme oranında1 arttırılması
suretiyle belirlenen ve 2015 takvim yılında uygulanacak olan had ve
tutarlar aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.
1.1.
Gayrimenkul Sermaye İratlarında
Uygulanan İstisna
Tutarı
Gelir
Vergisi Kanununun 21 inci maddesinde yer alan mesken kira gelirleri
için uygulanan istisna tutarı, 2015 takvim yılında elde
edilen kira
gelirleri için 3.600 TL olarak tespit edilmiştir.
1.2.
Hizmet Erbabına İşyeri
veya İşyerinin
Müştemilatı Dışında
Kalan Yerlerde Yemek Verilmek Suretiyle Sağlanan
Menfaatlere İlişkin İstisna
Tutarı
Gelir
Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin 8 numaralı
bendinde yer alan,
işverenlerce işyeri veya işyerinin müştemilatı dışında kalan
yerlerde
hizmet erbabına yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin
istisna tutarı, 2015 takvim yılında uygulanmak üzere 13.00 TL
olarak
tespit edilmiştir.
1.3.
Engellilik İndirimi
Tutarları
Gelir
Vergisi Kanununun 31 inci maddesinde yer alan engellilik indirimi
tutarları, 2015 takvim yılında uygulanmak üzere; birinci
derece
engelliler için 880 TL, ikinci derece engelliler
için 440 TL, üçüncü
derece engelliler için 200 TL olarak tespit edilmiştir.
1.4.
Basit Usule Tabi Olmanın
Genel Şartlarından
Olan İşyeri
Kira Bedeline İlişkin
Tutar
Gelir
Vergisi Kanununun 47 nci maddesinin (2) numaralı bendinde yer alan
yıllık kira bedeli toplamı, 2015 takvim yılında uygulanmak
üzere
büyükşehir belediye sınırları içinde 6.000
TL, diğer yerlerde 4.000 TL
olarak tespit edilmiştir.
1.5.
Basit Usule Tabi Olmanın Özel Şartlarını Belirleyen
Hadler
Gelir Vergisi Kanununun 48 inci
maddesinde yer alan hadler, 2015 takvim yılında uygulanmak
üzere;
- 1 numaralı bent için
84.000 TL ve 120.000 TL,
- 2 numaralı bent için
40.000 TL,
- 3 numaralı bent için
84.000 TL,
olarak tespit edilmiştir.
1.6.
Değer
Artışı Kazançlarına İlişkin İstisna
Tutarı
Gelir
Vergisi Kanununun mükerrer 80 inci maddesinde yer alan değer
artışı
kazançlarına ilişkin istisna tutarı, 2015 takvim yılı
gelirlerine
uygulanmak üzere 10.600 TL olarak tespit edilmiştir.
1.7.
Arızi
Kazançlara İlişkin İstisna
Tutarı
Gelir
Vergisi Kanununun 82 nci maddesinde yer alan arızi
kazançlara ilişkin
istisna tutarı, 2015 takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere
23.000 TL
olarak tespit edilmiştir.
1.8.
Tevkifata ve İstisnaya
Konu Olmayan Menkul ve Gayrimenkul Sermaye İratlarına İlişkin
Beyanname Verme Sınırı
Gelir
Vergisi Kanununun 86 ncı maddesinde yer alan tevkifata ve istisnaya
konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname
verme sınırı, 2015 takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere
1.500 TL
olarak tespit edilmiştir.
1.9.
Gelir Vergisine Tabi Gelirlerin Vergilendirilmesinde Esas Alınan
Tarife
Gelir
Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yer alan gelir
vergisine tabi
gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2015 takvim yılı
gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere aşağıdaki
şekilde
yeniden belirlenmiştir.
12.000
TL'ye kadar
% 15
29.000 TL'nin 12.000 TL'si
için 1.800 TL,
fazlası
% 20
66.000 TL'nin 29.000 TL'si
için 5.200 TL, (ücret gelirlerinde 106.000 TL'nin
% 27
29.000 TL'si için 5.200
TL), fazlası
66.000 TL'den fazlasının 66.000 TL'si
için 15.190 TL, (ücret gelirlerinde
% 35
106.000 TL'den fazlasının 106.000
TL'si için 25.990 TL), fazlası
2.
Basit Usulde Vergilendirmeyle İlgili
Hususlar
2.1.
Kar Hadleri Emsallerine Göre
Düşük
Olarak Tespit Edilmiş Bulunan
Emtia İçin Özel
Hadler
Milli
piyango bileti, akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine
göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan
emtia için özel hadler
belirleme yetkisi Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesi ile Maliye
Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki kullanılarak 2014 yılı
için 285 Seri
No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği2 ile
belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.
Buna
göre, anılan maddelerin ticaretini yapanların, 2015 takvim
yılında da
basit usulden yararlanabilmeleri için; alış, satış veya
hasılatlarının
31/12/2014 tarihi itibariyle aşağıda belirtilen hadleri aşmaması
gerekmektedir.
Emtianın
Cinsi
|
Büyükşehir
Belediye Sınırları
Dışında Kalan Yerlerde
|
Büyükşehir
Belediye Sınırları
İçinde Kalan Yerlerde
|
Yıllık Alım
Ölçüsü (TL)
|
Yıllık Satış
Ölçüsü (TL)
|
Yıllık Alım
Ölçüsü (TL)
|
Yıllık Satış
Ölçüsü (TL)
|
Değerli
Kağıt
|
130.000
|
150.000
|
170.000
|
190.000
|
Şeker
- Çay
|
106.000
|
130.000
|
120.000
|
160.000
|
Milli
Piy. Bileti, Hemen
Kazan,
Süper Toto vb.
|
106.000
|
130.000
|
120.000
|
160.000
|
İçki
(Bira ve Şarap Hariç)
-
İspirto- Sigara-Tütün
|
106.000
|
130.000
|
120.000
|
160.000
|
Akaryakıt
( LPG hariç )
|
150.000
|
160.000
|
190.000
|
220.000
|
Belirtilen
bu malların alım satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün
özel
şartları bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak suretiyle, 136
Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğindeki3 hesaplamalar
doğrultusunda işlem yapılacaktır.
2.2.
Basit Usule Tabi Mükelleflerde
Gün
Sonunda Toplu Belge Düzenleme
Uygulaması
Basit usulde vergilendirilen
mükelleflerle ilgili 215 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği4 ile
getirilen, belge vermedikleri günlük hasılatları
için gün sonunda tek
bir fatura düzenlenmesine ilişkin uygulamanın, 31/12/2015
tarihine
kadar devam etmesi Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci
maddesinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden uygun
görülmüştür.
3.
2014 Takvim Yılında
Elde Edilen Bir Kısım
Menkul Sermaye İradının
Beyanında
Dikkate Alınacak İndirim
Oranı Uygulaması
Gelir
Vergisi Kanununun 76 ncı maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44
üncü
maddesiyle yürürlükten kaldırılan ikinci
fıkrasında, Gelir Vergisi
Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve
(14) numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına
(döviz
cinsinden açılan hesaplara ödenen faiz ve
kâr payları, dövize, altına
veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz
cinsinden
ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilenler
hariç) fıkrada
belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu
iratların beyanı sırasında indirim olarak dikkate alınacağı
belirtilmişti.
Gelir
Vergisi Kanununun indirim oranı uygulamasına yönelik 76 ncı
maddesinin
ikinci fıkrası 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere
uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla
yürürlükten kaldırılmakla
birlikte, anılan Kanunun geçici 67 nci maddesinin (9)
numaralı fıkrası
hükmü gereğince 1/1/2006 tarihinden önce
ihraç edilen her nevi tahvil
ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde
31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan
hükümler esas alınacağından,
indirim oranı uygulaması ile ilgili olarak aşağıdaki
açıklamaların
yapılmasında yarar görülmüştür.
İndirim
oranı; Vergi Usul Kanununa göre o yıl için tespit
edilmiş olan yeniden
değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine
bonosu
ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranına
bölünmesi suretiyle
tespit edilmektedir.
Vergi
Usul Kanunu hükümlerine göre 2014 yılı
için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranı % 10,11'dir. Bu dönemde Devlet tahvili ve
Hazine bonosu
ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise % 9,74'tür.
Bu oranlar dikkate alındığında, 2014
yılı gelirlerine uygulanacak indirim oranı birden
büyük çıkmaktadır.
Bu
kapsamda, 2014 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından,
1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve
Gelir Vergisi Kanununun
75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her
nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve
Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul
kıymetlerden sağlanan gelirler
indirim oranının birden büyük olması dolayısıyla
beyan edilmeyecektir.
Dövize,
altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile
döviz
cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen
menkul sermaye
iratlarının beyanında indirim oranı uygulanmayacaktır.
Ayrıca, ticari işletmelere dahil
kazanç ve iratlar için indirim oranı uygulanması
söz konusu değildir.
Diğer
taraftan, geçici 67 nci maddenin (4) numaralı fıkrası
uyarınca, 75 inci
maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde
yazılı menkul sermaye iratlarından 1/1/2006 tarihinden itibaren
ödemeyi
yapanlarca vergi tevkifatı yapılmakta olup, bu gelirlerin beyanı ve bu
gelirlere indirim oranı uygulanması söz konusu değildir.
Tebliğ olunur.
--------------
1 15/11/2014
tarihli ve 29176 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 441 Sıra
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile açıklanmıştır.
2 30/12/2013
tarihli ve 28867 mükerrer sayılı Resmî Gazete'de
yayımlanmıştır.
3 2/5/1982
tarihli ve 17682 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır
4 6/12/1998
tarihli ve 23545 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.